第9章<!>
81复式记账原理
出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。
记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。顾名思义，单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法，例如，用现金购买办公用品仅在现金账上记录一笔现金的减少。也有同时在现金账与实物账之间记录的，但两个账户之间没有必然的联系。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性真实性。国内外只有极少数企业使用单式记账法。复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。
与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：一是由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；二是由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。
复式记账法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。在其他一些会计方法中，如编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法，进行相关反映。
所以，在全部会计核算的方法体系中，复式记账法占有重要位置。复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定，中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。
“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债+所有者权益”的平衡公式（亦称会计方程式）。
根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。
82复式记账的账户结构
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”、“贷方”，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”、“贷方”两个基本部分其格式。
借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的账户，借贷方所登记的增减正好相反，也就是说，凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，如有余额必在贷方。
（1）资产类账户。
资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额
。在一个会计期间内，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如，“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以有借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下：
资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额为方便起见。
资产类账户
借方贷方
期初余额本期减少额
本期增加额
本期发生额本期发生额
期末余额
（2）负债及所有者权益类账户。
由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般应在贷方。例如，“应付账款”账户，企业所欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额的贷方，表示实际的款偿还的欠款数额。用公式表示如下：
负债及所有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额的形式表示全部账户结构。
负债及所有者权益类账户
借方贷方
期初余额
本期减少额本期增加额
本期发生额本期发生额
期末余额
（3）费用成本与收益类账户。
企业在生产经营中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看做一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。
收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与收益类账户结构的示意和。
费用成本类账户
借方贷方
增加额转出额
减少额
本期发生额本期发生额
收益类账户
借方贷方
转出额增加额
增加额
本期发生额本期发生额
综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。
“借”
字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；
“贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
“借”、“贷”作为记账符号，表示账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质成为借贷记账法的一个重要特点。
83复式记账的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。
【例1-1】企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在库存现金账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
【例1-2】企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。
【例1-3】企业发行债券收到款项50000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类应付债券账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。
【例1-4】企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生，
使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。
从以上所举各项说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用“有借必有贷借贷必相等”的记账规则。
对有些复杂的经济业务，在运用借贷记账法记账时，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，借贷双方的金额也必须相等总之，运用借贷记账法记账，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类登记。即记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”就是借贷记账法的记账规则。
账簿
1设置账簿
2启用账簿
3登记账簿
4保管及更换账簿
5出纳报告
1设置账簿
任何一个企业，不论其规模大小，为了提供经营管理所需要的信息，都应设置账簿。但是，企业的账簿并非千篇一律。一个企业应该设置哪些账簿，要结合生产的规模、性质等具体条件和实际需要加以考虑。企业规模的大小，决定了企业设置多少账簿；企业生产性质的不同，决定了账簿格式的多种设计；企业生产经营管理水平的高低，决定了账簿设置的繁简。总之，每个企业应结合自己的具体条件和实际需要来设置账簿。
企业设置账簿应本着适用、科学、简便的原则。所谓适用，就是指账簿设置要适应本企业的规模和特点，适合本企业经营管理的需要，有利于企业记账、算账、报账和用账，要便于及时总结经验，发扬优点，纠正缺点，加强经营管理。
所谓科学，就是账簿组织要科学，既要避免重复设账，又要避免设账过简；账簿之间既要有明确分工，又要有有机联系。只有这样，才能有利于全面、系统、正确、及时地提供会计信息，满足日常管理和经营决策的需要，防止可能发生的漏洞。
所谓简便，就是指账簿格式要简单明了，账册不要过多，账页不宜过长，要便于账簿的日常使用和保管，不要搞烦琐哲学，但也不能为了简便，以单代账或以表代账。
在设置账簿过程中，还应注意以下几个问题：
（1）设置账簿必须考虑到能否保证全面地、系统地核算和监督经济活动情况，为经营管理提供必要的考核指标。
（2）设置账簿必须考虑到本单位经济活动和业务工作特点，应有利于会计工作分工和加强岗位责任制。
（3）设置账簿必须考虑到有关账簿之间的统驭关系和平行登记关系，充分发挥账簿之间的牵制作用，避免登录过程中的遗漏或重复记账，这样才能保证账簿记录全面、系统、正确地提供经营管理所需要的各项指标。
2启用账簿
（1）填写账簿启用表。
（2）启用会计账簿时的封面、扉页填写。
[1]在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
[2]账簿扉页上应附“经办人员一览表”。内容包括单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
[3]粘贴印花税票。粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间划两条出头的横线，以示注销；使用缴款书缴纳印花税，在账簿扉页启用表上的左上角注明“印花税已缴”及缴款金额。缴款书作为记账凭证的原始凭证登记入账。
3登记账簿
出纳人员在登记现金日记账、银行存款日记账及相关明细账时，应严格按照下列要求进行记账：
（1）为了保证账簿记录的真实和正确，必须根据审核无误后的会计凭证登账。登账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额和其他有关资料等逐项记入账内，同时要在会计凭证上注明账簿的页数，或写“√”符号，表示已经登记入账，防止漏记、重记和错记情况的发生。
（2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期备查和防止涂改，在登账时，必须用蓝、黑墨水书写，不得用圆珠笔和铅笔书写。红色墨水笔只能在结账、划线、改错、冲账时使用，不得在借贷方的多栏或账页中登记减少数时使用，书写的字迹 必须清楚、工整，不得潦草。
（3）各种账簿都必须按编写的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖“作废”或“此行空白”、“此页空白”的字样，由记账人员签章。
（4）每登记满一张账页时，应加计本页发生额总数，结出余额填在账页的最末一行，并在摘要栏内注明“过次页”字样。然后，将发生额总数和余额填在下一账页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从本月初至本月末的发生额合计数；对于需要结计本会计年度内累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从年初起至本页末的累计发生额；对不需要结计本月发生额和本年累计数的账户，则可以只将每页末的余额结转次页。
（5）出纳员应按日记账的余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额是在借方还是在贷方。如果没有余额应在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“0”或“√”表示。一般而言，现金和银行存款是不可能出现贷方余额的，当出现这种现象时，无非是以下几种情况：出纳员少计当天货币资金收入，多计当天的支出；出纳员或其他人员暂时垫款未入账。
（6）实行会计电算化的单位，出纳日记账应定期打樱因为日记账的打印受到打印机条件的限制，如每天业务较少不能满页打印的，可按周打印输出，但应由会计人员与出纳人员同时签章确认并按顺序编号，防止账页散失。
（7）账簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位。书写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的1\/2，空出行距上截约1\/2的位置，以便出差错时按规定方法改错。
（8）在记账过程中，若账簿记录发生错误，应根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，或随意销毁账页。
4保管及更换账簿
41保管账簿
账簿是企业重要的档案，企业在会计年度开始的时候都要更换使用新的会计账簿，同时对旧账簿加以妥善保管。
（1）账簿的保管。
在将所有的旧账对账、结账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面并由主管人员签字盖章之后，要及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，要编制“会计账簿归档登记表”及明确责任。
会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定的保管期限是：会计凭证为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管；会计账簿中，一般日记账为15年，现金和银行存款日记账为25年，明细账和总账为15年，固定资产卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿为15年，涉外和重大事项会计簿永久保管；会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。
（2）需要调用旧账时应办理的手续。
各单位保存的会计账簿归档后不得借出，如有特殊需要经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂划、拆封和抽换。
各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。
42更换账簿
为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。
现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。
年终结账后，有期末余额的账户，应将其余额结转至下年度新账簿的相应账户中去。结转时，将账户的余额直接记入新账簿中相对应的账户中的余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将本年有余额的账户调整为零。
下年度新开账户的第一行，填写的日期是1月1日，“摘要”栏注明“上年结转”字样，同时，将上年结转余额记入“余额”栏，并标明余额方向。上年度该账户的借方余额，转至本年度新账内仍为借方余额，上年度该账户的贷方余额，转至本年度新账内仍为贷方余额。
51出纳报告单的格式
出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制出纳报告单，报告本单位本期现金和银行存款等的收支与结存情况，并据以与总账会计核对现金和银行存款的期末余额。
出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其出纳信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。
出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应当包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末结存”等基本项目。出纳人员记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账、银行对账单等核算资料，定期编制“出纳报告单”，报告本单位一定时期现金、银行存款、有价证券的收存情况，并与总账会计核对期末余额。“出
纳报告单”的格式。
52出纳报告单的编制
编制出纳报告单应符合下列要求。
（1）编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币收支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
（2）账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
（3）横向项目填表说明。
[1]上期结存数是指报告期前一期期末结存数，即本期报告期前一天的账面结存金额，也就是上一期出纳报告单的“本期结存”。
[2]本期收入数按账面本期借方合计数额填列。
[3]本期支出数按账面本期贷方合计数额填列。
[4]本期结存是指本期期末账面结存数字，它等于“上期结存+本期收入-本期支出”的数额，本期结存必须与账面实际结存数一致。
[5]备注是对明细账目中特殊情况的说明，如银行存款中的未达账项、债券的到期日期等。
（4）纵向项目设计说明。
纵向项目设计时可根据实际需要进行扩充合并，一般的整合原则是：
[1]现金可按保管人分项，如连锁超市的各个门市部。
[2]银行存款先按币种分项，再按不同的开户账号分项，出于简化工作量考虑也可以按常用与不常用分项。
[3]其他货币资金按明细账分项。
[4]有价证券按不同单位分项，债券可以按到期天数分项。
[5]其他项目如应收票据、应付票据可根据实际需要设置。
（5）报送范围和程序要确定。
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳人员未经有关领导的批准，不得任意传送或泄露其内容。但在接受国家行政部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员也不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。
现金
1提取与送存现金
2管理现金
3有价证券的管理
4库存现金限额的核定
5登记现金日记账
6现金的基本核算
1提取与送存现金
11现金提取的程序和步骤
（1）现金提取的程序。
各单位必须在银行规定的现金使用范围内办理提取现金业务，一般由出纳人员填写现金支票到银行提取现金。各单位从银行提取现金，应包括以下程序：
[1]签发现金支票。
现金支票是由存款人签发，委托开户银行向收款人支付一定数额现金的票据。现金支票是支票的一种，是专门用于支取现金的。
[2]按现金的开支范围签发现金支票。
开户单位应按现金的开支范围签发现金支票，现金支票的金额起点为100元，其付款方式是见票即付。
[3]认真填写现金支票，填写的具体要求有：
必须使用签字笔或钢笔，按支票号码顺序填写，书写要认真，不能潦草，不能用红、蓝色笔填写。
签发日期应填写实际出票日期，不得补填或预填日期。
大小金额必须按规定书写，如有错误不得更改，须作废重填。
用途栏应填清真实用途。
签章不能缺漏。
支票背面要由取款单位或取款人背书（即签章），并核对无误。
（2）取款步骤。
取款人持出纳人员签发的现金支票到银行取款时，一般要遵从以下几个步骤：
[1]将现金支票交银行有关人员审核。
[2]审核无误后将支票交给经办单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款。
[3]银行经办人员对支票进行审核，核对密码及预留印鉴后，办理规定的付款手续。
[4]取款人应根据银行经办人员的要求回答应提取的数额，回答无误后银行经办人员即照支票付款。
[5]取款人收到银行出纳人员付给的现金时，应当面清点现金数量，清点无误后才能离开柜台。
12取款人在清点现金时的注意事项
一般来说，取款人在清点现金时，要注意以下几点：
（1）清点现金，特别是在单位清点时，最好由两人以上同时进行。
（2）清点现金应逐捆、逐把、逐张进行。
（3）清点时不能随意混淆或丢弃每一把的腰纸，只有将全捆所有把数清点无误后，才可以将每把的腰纸连同封签一起扔掉。
（4）在清点时发现有残缺、损伤的票币以及假钞，应向银行要求调换。
（5）所有现金在清点无误后才能发放使用，切忌一边清点一边发放，否则一旦发生差错，将无法查清。
（6）在清点过程中，特别是回单位清点过程中，如果发现确有差错，应将所取款项保持原状，通知银行经办人员，妥善
进行处理。
13现金送存的程序
各单位对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。现金送存的一般程序为：
（1）整点票币。
送款前应将存款清点整理，按币别、币种分开。纸币整点要按券别分版平铺整理，百张为把，十把为捆，用纸条在腰中捆扎好，余为零头；硬币每百枚或50枚为1卷，10卷为1捆，不足1卷为零头；最后合计出需要存款的金额。
（2）填写现金解款单（又称现金缴款单）。
根据整点好的存款金额填写现金解款单，各币种金额合计数应与存款金额一致。
（3）向银行提交现金解款单和整点好的票币。
票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。
（4）加盖印章。
开户银行受理后，在现金解款单上加盖“现金收讫”和银行印鉴后退回交款人一联，表示款项已收妥。
（5）编制记账凭证。
根据银行退回盖有“现金收讫”和银行印鉴的现金解款单一联，编制记账凭证。
（6）根据记账凭证登记现金日记账。
14送存现金时的注意事项
出纳人员在送存现金时，应注意以下事项：
（1）交款人最好是现金整理人，这样可以避免发生差错时难以明确责任。
（2）凡经整理好准备送存银行的现金，在填好“现金送款簿”后，一般不宜再调换票面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写“现金送款簿”。
（3）送存途中必须注意安全，当送存金额为较大的款项时，最好用专车，并派人护送。
（4）临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。
（5）交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按序等候。等候过程中，应做到钞票不离手，不能置于柜台之上，以防发生意外。
2管理现金
21管理的原则
现金管理的原则
收付合法原则收付合法原则，是指各单位在收付现金时必须符合国家的有关方针、政策和规章制度的规定。这里所说的合法有两层含义，一是现金的来源和使用必须合法；二是现金收付必须在合法的范围内进行钱账分管原则。
钱账分管原则，即管钱的不管账，管账的不管钱。它指经管现金的出纳人员不得兼管收入、支出、债权债务账簿的登记工作、稽核工作和会计档案的保管工作；经营收入、支出、债权债务登记工作的会计人员，不得兼管出纳账登记工作、现金的收付工作和现金的保管工作收付两清原则为避免在现金收付过程中发生差错，防止收付发生长款、短款，现金收付时要做到复核，不论工作多忙、金额大小或对象熟生，出纳人员对收付的现金都要进行复核或由另外一名会计人员复核，切实做到现金收付不出差错；要做到收付款当面点清，对来财会部门取交现金的人员，要督促他们当面点清，如有差错当面解决，以保证收付两清日清月结原则日清月结是出纳员办理现金出纳工作的基本原则和要求，也是避免长款和短款的重要措施。所谓日清月结，就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。即对每天发生的现金收付业务，要记入现金日记账，结出每天的库存现金余额，并把账面现金余额与实际库存现金余额核对，保证账实相符。现金日记账每月至少结一次账，业务多的可10天或半月定期结一次账，并与其他有关账面核对，看账账是否相符22管理的基本要求从宏观上讲，现金管理是指国家银行按照国家方针、政策及有关规章制度对在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位现金使用的范围和数量的控制。从微观上讲，现金管理是指各单位对自身的现金收、付、存的管理。
按照现行制度规定，国家有关部门对企业使用现金有如下规定：
[1]现金的使用范围。
这里的现金，是指人民币现钞，即企业用现钞从事交易，只能在一定范围内进行。该范围包括：支付职工工资、津贴；支付个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农产品和其他物品的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付的其他支出。
[2]规定了库存现金金额。
企业库存现钞，由其开户银行根据企业的实际需要核定限额。一般以3～5天的零星开支额为限。
[3]不得坐支现金。
即企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款。现钞收入应于当日终了时送存开户银行。
[4]不得出租、出借银行账户。
[5]不得签发空头支票和远期支票。
[6]不得套用银行信用。
[7]不得保存账外公款，包括不得将公款以个人名义存入银行和保存账外现钞等各种形式的账
外公款。
而为了提高现金使用效率，达到资金的效用最大化，财务人员应当力争做好以下几点：
[1]力争现金流量同步。
如果企业能尽量使它的现金流入与现金流出发生的时间趋于一致，就可以使其所持有的交易性现金余额降低到最低水平。这就是所谓现金流量同步。
[2]使用现金浮游量。
从企业开出支票，收票人收到支票并存入银行，银行将款项划出企业账户，中间需要一段时间。现金在这段时间的占用称为现金浮游量。在这段时间里，尽管企业开出了支票，却仍可动用在活期存款账户上的这笔资金。不过，在使用现金浮游量时，一定要控制好使用时间，否则会发生银行存款透支。
[3]加速收款。
这主要指缩短应收账款的时间。发生应收款会增加企业资金占用，但它又是必要的，因为它可以扩大销售规模，增加销售收入。问题在于如何既利用应收款吸引顾客，又缩短收款时间。这要在两者之间找到适当的平衡点，并需要实施妥善的收账策略。
[4]推迟应付款的支付。
推迟应付款的支付，是指企业在不影响自己已有的信誉的前提下，尽可能地推迟应付款的支付期，充分运用供货方所提供的信用优惠。如遇企业急需现金，甚至可以放弃供货方的折扣和优惠，在信用期的最后一天支付款项。当然，这要权衡折扣优惠与急需现金之间的利弊得失而定。
23现金收入的管理
单位现金收入的来源，主要包括零售产品销售收入、各种业务收入以及其他的零星收入。现金收入的管理就是要求各单位现金收入要合法，而且现金收入都应送存银行，需要的现金支出，一律从银行提取，不得任意“坐支”。
（1）现金的收入范围。
各单位现金的收入主要有两条渠道：从银行提取现金和日常业务收入的现金。根据我国现金管理制度的规定，日常业务的现金收入范围有：
[1]出售给国有单位、集体单位或私营单位的产品、材料及其他物资或提供劳务，业务咨询、信息等方面，不能通过转账办理结算手续的收入。
[2]出售给个人的商品的现金收入。
[3]职工借用的备用金报销后退回的余款。
[4]其他应收取的利用现金结算的款项。
（2）现金收入管理的基本规定。
[1]现金收入必须合法合理。
各单位的现金收入有很多种来源，不管是哪种来源，都必须做到合法合理。从银行提取现金时，应在国家规定的使用范围和限额内开出现金支票，并注明用途，由本单位财务部门负责人签字和盖章，经开户银行审核后，才能支龋任何单位都不得编造用途套取现金。
在日常业务中收入现金时，必须符合国家制定的现金收入范围，不得在出售商品和金额超过结算起点时，拒收银行结算凭证而收取现金，或按一定比例搭配收取现金等。
[2]现金收入手续必须严格。
为了防止差错和引起纠纷，收入现金时必须坚持先收款，当面清点现金无误后，再开给交款人“收款收据”，不能先开收据后收款。
一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据给交款人，以明确经济责任；收入现金时，签发收据和经手收款，按要求也应当分开，以防作弊。
[3]现金收入要坚持一笔一清。
现金收入时，要清点完一笔，再清点另一笔，几笔收款不能一起办理，以免互相混淆或调换；一笔款项未办理妥当，出纳不得离开座位；收款过程应在同一时间内完成，不准收款后过一段时间再来开收据；对已完成收款的收据应加盖“现金收讫”字样。
[4]现金收入要及时送存银行。
根据《现金管理暂行条例》规定：“开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。”因而，各单位收入现金后，都应及时送存银行，不准擅自从收入的现金中坐支现金。
（3）企业现金管理的“八不准”。
按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这八不准是：
[1]不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。
[2]不准单位之间相互借用现金。
[3]不准谎报用途套取现金。
[4]不准利用银行户代其他单位和个人存入或支取现金。
[5]不准将单位收的现金以个人名义存入储蓄。
[6]不准保留账外公款（即小金库）。
[7]不准发行变相货币。
[8]不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
（4）现金收入的处理程序。
现金收入的处理程序，指现金收入过程中的处理步骤和规则。
[1]从银行提取现金。
各单位应在银行规定的现金使用范围办理提取现金业务。
[2]出纳向外单位或顾客直接
收款。
[3]收款员、营业员收款后交出纳人员。
在零售商店、门市部和旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般都采取由营业员分散收款或由收款员集中收款后，每日再定时向出纳缴款。
（5）现金收入的审核。
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。为确保收款凭证的合法、真实和准确，出纳人员在办理每笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，要求认真复核以下内容：
[1]现金收款凭证的填写日期是否正确，现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
[2]现金收款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
[3]现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
[4]使用的会计科目是否正确。
[5]复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致；原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
[6]复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
[7]收款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
24现金支出的管理
现金支出的管理，主要是对现金使用范围及现金支出的程序和凭证的合法性管理。
（1）现金支付的原始凭证。
现金支付业务的原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
外来原始凭证是由于向外购货或接受劳务服务，而由供货方或提供劳务服务方填写原始凭证。自制原始凭证，是由本单位在发生付款业务时由本单位统一制作或外购并填开的原始凭证。常见的付款原始凭证有以下几种：
[1]工资表。
工资表是各单位按月向职工支付工资的原始凭证。出纳人员按每个员工的工资数计算工资总额，通过银行办理，并附以工资发放清单。
[2]报销单。
报销单是各单位内部有关人员为单位购买零星物品，接受外单位或个人劳务费或服务而办理报销业务，以及单位职工报销医药费、托补费等使用的单据。
[3]借款收据。
一般适用于单位内部所属机构为购买零星办公用品，或职工因公出差等原因向出纳员借款时的凭证。
[4]领款收据。
领款收据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种现金款项及其他单位或个人向本单位领取各种劳务费、服务费时填制的，作为付款凭证的凭证。
[5]旅费借款、报销单。
出差人员预先借差旅费可以使用差旅费借款结算单作为原始凭证。
（2）现金支出的基本程序。
[1]填制原始凭证。
出纳人员认真填制现金支出原始凭证，经有关人员签字盖章，对原始凭证进行认真审核，确认原始凭证真实、合法、准确。
[2]编制记账凭证。
出纳人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。
[3]根据审核无误的收、付款记账凭证登记现金日记账。
（3）现金支出的内容。
[1]工资。
按照国家有关规定，工资总额应包括计时工资或计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资，但不包括以下内容：
根据国务院发布的有关规定颁布的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、支付的合理化建议和技术进步奖，以及支付运动员和教练员的奖金。
有关劳动保险和职工福利费用，离、退休人员待遇，劳动保护各项支出。
稿费、讲课费及其专门工作报酬。
出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费。
对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息。
劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费。
支付计划生育独生子女补贴。
[2]差旅费的报销。
单位工作人员因公出差需借支差旅费，应先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门领导和有关部门人员审查签字。出纳人员根据自己的职权范围，审核无误后给予现金支付。出差人员回来后，应持各种原始凭证至出纳人员处报销，出纳人员要熟知差旅费的开支范围、标准和方法。
[3]差旅费以外的其他费用。
各单位内部有关人员进行零星物品采购或单位职工支付医药费等费用，可持原始凭证到出纳处，出纳人员认真审核这些开支是否符合各种规定、是否有有关人员或部门批准后予以报销。出纳人员依据批准报销的金额支付现金，在原始凭证上加盖“现金付讫”印章，并依此原始凭证编制记账凭证，登记日记账。
[4]备用金的预借。
单位内部人员需领用备用金时，一般由经办人填写借款单据。借款单据可采用一式三联式凭证，第一联为付款凭证，
财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人员保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及时交回借款的收据。
[5]备用金的报销。
备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。
定额备用金，是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保证其经常 保持核定的数额。
非定额备用金，是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。
（4）现金付款凭证的复核。
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对之应进行认真、细致的复核，其复核方法及基本要求与现金收款凭证相同。出纳人员在复核现金付款凭证时应注意以下几点：
[1]对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单（回单）编制现金付款凭证，借方账户为银行存款，贷方账户为库存现金，不再编制银行存款收款凭证。
[2]发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
[3]从外单位取得的原始凭证，如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。
25库存现金的管理
库存现金的管理，主要是对库存现金及其限额的管理。它包括库存现金安全性的保证、库存现金限额不得突破等内容。
（1）单位收入的现金不准以个人储蓄存款方式存储。
单位收入的所有现金应由财会部门统一管理，存储在财会部门或开户银行，无论是收入的利息归单位所有还是归个人所有，都不能以个人储蓄方式存入银行。
（2）不能以“白条”抵库。
所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多危害性，主要表现在以下几个方面：
[1]用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。
[2]用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。
[3]“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。
（3）不准设“账外账”和“小金库”。
“账外账”，是指有的单位将一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门、小单位设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。
设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪提供了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。
（4）库存现金的清查。
为了保证账实相符，防止现金发生差错、丢失、贪污等，各单位应经常对库存现金进行核对清查。库存现金的清查包括出纳每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。
现金清查的基本方法是实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，看是否相符。清查现金时，应注意以下几个方面：
[1]以个人或单位名义借款或取款而没有按手续编制凭证的字条（即白条），不得充抵现金。
[2]代私人存放的现金等，如事先未作声明又无充分证明的，应暂时封存。
[3]如发现私设的“小金库”，应视作溢余，另行登记，等候处理。
[4]如果是清查小组对现金进行清点，一般都采用突击盘点，不预先通知出纳；盘点时间最好在一天业务没有开始之时或一天业务结束后，由出纳将截止清查时现金收付款项全部登记入账，并结出账面余额，这样可以避免干扰正常的业务。
[5]清查时，出纳应在场提供情况，积极配合；清查后，应由清查人员填制“现金盘点报告表”，列明现金账存、实存和差异的金额及原因，并及时上报有关负责人。
[6]现金清查中，如果发现账实不符，应立即查找原因，及时更正，不得以今日长款弥补他日短款。
3有价证券的管理
31有价证券的概念